Das durch das Finanzgesetz 2024 (LF-2024) umgesetzte „Recht, Fehler zu machen“ ist fast unbeachtet geblieben. Dabei handelt es sich jedoch um einen Grundsatz, der die gesamte Philosophie des Steuerrechts auf den Kopf stellt.
Das „Recht, einen Fehler zu machen“, ein in LF-2024 festgelegter Grundsatz, sollte es Steuerzahlern ermöglichen, ihre Steuererklärungen spontan zu korrigieren. Irren ist menschlich. Allerdings kann dieses Risiko eines unfreiwilligen und gutgläubigen Irrtums grundsätzlich durch neue Technologien und die digitale Verarbeitung von Buchhaltungs- und Steuerinformationen minimiert werden. Tatsächlich existierte dieses „Recht, Fehler zu machen“ bereits in der Praxis und in der Verwaltungslehre. Vor allem, wenn der Fehler rein materieller Natur ist. Eine Zahl zu viel oder weniger, und die gesamte Steuererklärung kann in der „Grauzone“ landen, die von der Steuerprüfung (CF) vorrangig anvisiert wird.
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Dieses „Recht, einen Fehler zu machen“ wurde daher formalisiert und in das Allgemeine Steuergesetzbuch (CGI) integriert, was es ermöglicht, die „Steuersicherheit“ zu stärken und die Beziehung zwischen Steuerzahlern und der Steuerverwaltung (AF) flexibler zu gestalten , transparenter und menschlicher. Dies ist ein neuer Schritt in der wirksamen Umsetzung von Geist und Buchstaben des deklarativen Steuersystems, d. h. der freiwilligen Einhaltung der Steuerkonformität. Dies bedeutet auch, dass die Steuer als eine der ersten Pflichten zur Schaffung einer aktiven und wirksamen Staatsbürgerschaft und als Hauptquelle der Finanzierung des „Zusammenlebens“ angesehen wird. Somit kommt das „Recht, einen Fehler zu machen“ vor allem dem Steuerzahler zugute, der von der AF nicht mehr durch eine „systematisch verdächtige Vision“ wahrgenommen wird, bei der eine „Schuldvermutung“ vorherrscht, die sich aus einer „systematisch verdächtigen Vision“ nach Hobbessian ergibt ” wo der Mensch von Natur aus böse und daher potenziell betrügerisch wäre. Wie im Strafrecht gilt für den einzelnen Steuerzahler die Unschuldsvermutung, und es obliegt der AF, durch Ausübung des Kontrollrechts das Gegenteil zu beweisen.
Das durch das LF-2024 eingeführte „Recht auf Fehler“ soll es dem Steuerzahler ermöglichen, seine Steuersituation auf eigene Initiative und spontan zu regulieren und von einer einfacheren Anwendung der Sanktionen zu profitieren. Daher wurde ein neues System eingeführt, das es dem Steuerpflichtigen ermöglicht, die AF zu bitten, ihm eine Erklärung über die in seinen Erklärungen festgestellten Unregelmäßigkeiten zu übermitteln und eine Berichtigungserklärung abzugeben, während er gleichzeitig die fälligen zusätzlichen Abgaben spontan entrichtet. Dieser Ansatz kann sowohl für den Steuerzahler als auch für die AF nur von Vorteil sein. Die erste Möglichkeit vermeidet die finanzielle Bestrafung von Sanktionen. Die zweite steigert ihre Steuereinnahmen und konzentriert ihre Steuerkontrollbemühungen auf den Teil der Steuerzahler, der das größte Betrugsrisiko darstellt. Tatsächlich ermöglicht dieses neue System dem Steuerzahler, von der Nichtanwendung von Erhöhungen und Strafen zu profitieren (15 % oder 20 % oder sogar 100 % bei nachgewiesener Bösgläubigkeit).
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Die Erhöhung der Verspätungssteuer in Höhe von 5 % für den ersten Monat und 0,5 % für jeden der folgenden Monate bleibt jedoch weiterhin anwendbar. Darüber hinaus befreit Sie die Unterzeichnung der Korrekturerklärung nicht von der CF. Diese Berichtigungssteuererklärung muss innerhalb von 60 Tagen nach Erhalt der Unregelmäßigkeitserklärung eingereicht werden und muss von einer Erläuterung begleitet sein, die entweder von einer Person erstellt wurde, die zur Ausübung der Funktionen eines Wirtschaftsprüfers befugt ist, wenn der Umsatz (CA) ohne Mehrwertsteuer erfolgt , der für das letzte abgeschlossene Geschäftsjahr erzielt wurde, mindestens 50 MDH beträgt, entweder von einem Wirtschaftsprüfer oder einem zertifizierten Buchhalter, der nicht für die Führung der Konten des betreffenden Steuerpflichtigen verantwortlich ist, wenn der Umsatz ohne Mehrwertsteuer im letzten abgeschlossenen Geschäftsjahr erzielt wurde Das Geschäftsjahr beträgt weniger als 50 MDH. Die Erläuterung muss Folgendes enthalten: die Unregelmäßigkeiten, die gegebenenfalls vom Wirtschaftsprüfer, vom Wirtschaftsprüfer oder vom Wirtschaftsprüfer festgestellt wurden; und die vom Steuerzahler vorgenommenen Berichtigungen für alle betroffenen Posten und Vorgänge sowie die detaillierten Gründe, die die vollständige oder teilweise Nichtbehebung der vom Beirat mitgeteilten Unregelmäßigkeiten rechtfertigen.
Bitte beachten Sie jedoch, dass Erklärungen, die bereits Gegenstand eines Steuerberichtigungsverfahrens waren, von diesem neuen System ausgenommen sind. Im Falle einer verspäteten Einreichung von Berichtigungserklärungen (nach Ablauf der 60-Tage-Frist ab dem Datum des Eingangs der Unregelmäßigkeitserklärung) gelten die Zuschläge und Strafen in vollem Umfang. Letztlich soll das neue System vor allem dazu beitragen, die Qualität der abgegebenen Steuererklärungen inhaltlich zu verbessern und so das Vertrauen zwischen Steuerpflichtigem und Steuerbehörde wiederherzustellen.
Freiwillige Steuerkonformität: eine strategische Achse der DGI
Im aktuellen Tätigkeitsbericht der Generaldirektion Steuern (DGI) für das Jahr 2023 war ein Teil speziell der „Förderung der freiwilligen Compliance“ vorbehalten. Es handelt sich um eine vorrangige und strategische Achse zur Stärkung der Steuerdisziplin, die als „Säule des Steuersystems“ gilt und deren Förderung auf der Schaffung einer Kultur der Steuerbürgerschaft basiert, die die Zustimmung zur Steuer begünstigt. Somit scheint die DGI den „Steuerdialog“ zu befürworten und engagiert sich gleichzeitig durch eine Vielzahl von Maßnahmen, sowohl im Hinblick auf Aufklärung und Steuerbewusstsein als auch im Hinblick auf die Digitalisierung zur Erleichterung von Verwaltungs- und Steuerverfahren, alles durch die Modernisierung ihres Dienstleistungsangebots.
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Konkret handelt es sich bei dieser Förderung der freiwilligen Einhaltung nicht nur um eine bloße Erklärung guter Absichten, sondern insbesondere durch die ständige Veröffentlichung des ordnungsgemäß aktualisierten Allgemeinen Steuergesetzbuchs, Rundschreiben, Beiträge in Fachzeitschriften, Kapseln und Berichten sowie Steuerleitfäden . Die DGI nutzt auch soziale Netzwerke, die Presse, audiovisuelle Medien und das Internetportal, ohne die Popularisierung der Steuer bei der jüngeren Generation, insbesondere in Grundschulen, zu vergessen. Dies ist dem hochrangigen weiblichen Personal zu verdanken, das der DGI für die Kommunikation zur Verfügung steht. Auch die Mitgliederzahl der Teledienste der DGI stieg im Jahr 2023 im Vergleich zu 2022 um 16 % auf 2.183.250. Für das gleiche Jahr 2023 wurden fast 23 Millionen dematerialisierte Operationen registriert. Teledeklarationen, Telezahlungen und der Online-Abruf von Zertifikaten machen fast 87 % der dematerialisierten Vorgänge aus. Tatsächlich gilt die DGI seit langem zu Recht als Vorreiter bei der Digitalisierung öffentlicher Dienstleistungen.
„Recht, Fehler zu machen“: Neues System bis LF-2024 eingeführt
Artikel 221 bis. des Allgemeinen Steuergesetzbuches – Verfahren zur Einreichung der Änderungserklärung(…)
IV. – A – Steuerzahler, die der Körperschaftsteuer oder der Einkommensteuer nach dem tatsächlichen Nettogewinn oder der vereinfachten Nettogewinnregelung unterliegen, können Unregelmäßigkeiten in ihren Steuererklärungen spontan korrigieren, indem sie Korrekturerklärungen im elektronischen Verfahren nach einem von der Verwaltung festgelegten Muster einreichen. für nicht vorgeschriebene Übungen und gegebenenfalls durch spontane Zahlung der zusätzlich fälligen Rechte. Zu diesem Zweck müssen die Steuerpflichtigen vor Abgabe der Berichtigungserklärungen bei der Steuerverwaltung auf elektronischem Weg eine Mitteilung über den Stand der in ihren Erklärungen für nicht vorgeschriebene Geschäftsjahre festgestellten Unregelmäßigkeiten beantragen. Diese Erklärung wird dem betreffenden Steuerpflichtigen innerhalb von sechzig (60) Tagen nach Eingang seines Antrags elektronisch übermittelt. Korrekturerklärungen müssen innerhalb von sechzig (60) Tagen nach Erhalt der oben genannten Unregelmäßigkeitserklärung eingereicht werden. Dieser Erklärung muss eine Erläuterung beiliegen, die erstellt wurde von:
– eine Person, die befugt ist, die Funktionen eines Wirtschaftsprüfers auszuüben, wenn der im letzten abgeschlossenen Geschäftsjahr erzielte Umsatz mindestens fünfzig Millionen (50.000.000) Dirham ohne Mehrwertsteuer beträgt;
– ein Wirtschaftsprüfer oder ein Wirtschaftsprüfer, der nicht für die Buchhaltung des betreffenden Steuerpflichtigen verantwortlich ist, wenn der im letzten abgeschlossenen Geschäftsjahr erzielte Umsatz weniger als fünfzig Millionen (50.000.000) Dirham ohne Mehrwertsteuer beträgt. Die oben genannte Erläuterung muss nach einem von der Verwaltung festgelegten Muster erstellt werden und Folgendes umfassen: – die vom Wirtschaftsprüfer, dem Wirtschaftsprüfer oder dem oben genannten Wirtschaftsprüfer festgestellten Unregelmäßigkeiten;
B- Erklärungen, die Gegenstand eines der in den Artikeln 220 und 221 oben vorgesehenen Steuerberichtigungsverfahren waren, können nicht Gegenstand der in A dieses Artikels vorgesehenen Berichtigungserklärung sein.
V. – Die in Artikel 184 oben vorgesehene Erhöhung sowie die in Artikel 208 oben vorgesehene Strafe gelten nicht in den Fällen, in denen der Steuerpflichtige die in den Absätzen I, II, III und IV oben vorgesehene Berichtigungserklärung abgibt.
